3/03/2016
La legge di stabilità per il 2016 (L. 23 dicembre 2014 n. 190 art. 1 co. 91 – 94 e 97) ha introdotto un’agevolazione volta ad incentivare gli investimenti in beni strumentali nuovi, prevedendo una maggiorazione del 40% del costo di acquisizione con riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni leasing
La validità è per gli investimenti effettuati dal 15.10.2015 al 31.12.2016. Rileva già per il 2015 (UNICO 2016).
Analizziamo la novità con specifico riferimento agli investimenti in veicoli.
AMBITO SOGGETTIVO
Possono beneficiare dell’agevolazione:
Sono ricompresi anche i soggetti di nuova costituzione.
MAXI AMMORTAMENTO BENI STRUMENTALI – MBITO OGGETTIVO
Deve trattarsi di veicoli nuovi acquistati anche in leasing.
L’agevolazione si sostanzia in una maggiorazione del 40% del costo di acquisto: si maggiorano le ordinarie quote di ammortamento e i canoni leasing del 40% (la deduzione viene ripartita sulla durata del periodo fiscale di ammortamento o di deduzione dei canoni di leasing).
La variazione in diminuzione rileva ai fini IRES e IRPEF (non rileva per l’IRAP)
Per tutte le auto vale l’incremento del costo di acquisto del 40%.
Il limite del costo fiscale è incrementato del 40% (da 18.075,99 a 25.306,00 – da 25.822,84 a 36.152,00 per agenti e rappresentanti di commercio)
La percentuale di deducibilità resta invariata (20% e 80% per agenti e rappresentanti)
VEICOLI A DEDUCIBILITA’ PARZIALE
Il limite di deducibilità percentuale (20%, 80% per agenti e rappresentanti) non cambia.
Il limite del valore fiscalmente riconosciuto cambia: la maggiorazione del 40% rileva sul COSTO di acquisto del veicolo, e sul LIMITE del valore fiscalmente riconosciuto; da 18.075,99 a 25.306,39 e da 25.822,84 a 36.152,00 per agenti e rappresentanti di commercio.
Esempio:
Costo di acquisto auto 30.000,00 compreso il 60% di IVA indetraibile. Percentuale di ammortamento 25%
Prima della modifica di legge:
Ammortamento civilistico 30.000,00 x 25% = 7.500,00
Ammortamento fiscale 18.075,99 X 25% = 4.518,99 sul quale andava applicata la deducibilità del 20% e quindi l’importo deducibile era pari a 903,79.
Dopo la modifica di legge:
Costo deducibile maggiorato del 40% euro 42.000,00
Ammortamento civilistico 30.000,00 x 25% = 7.500,00
Ammortamento fiscale 25.306,39 X 25% = 6.326,59 sul quale va applicata la deducibilità del 20% e quindi l’importo deducibile è pari a 1.265,31.
VEICOLI A DEDUCIBILITA’ INTEGRALE
Sono integralmente deducibili con l’aumento del 40% del costo di acquisto.
Costo di acquisto auto 30.000,00. Percentuale di ammortamento 25%
Prima della modifica di legge:
Ammortamento civilistico e fiscale 30.000,00 x 25% = 7.500,00
Dopo la modifica di legge:
Costo deducibile maggiorato del 40% euro 42.000,00
Ammortamento civilistico 30.000,00 x 25% = 7.500,00
Ammortamento fiscale 42.000 X 25% = 10.500,00
VEICOLI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI
Opera la maggiorazione del 40%: il costo di acquisto maggiorato del 40% è deducibile nel rispetto del limite del 70%
Esempio:
Costo di acquisto auto 30.000,00 compreso il 60% di IVA indetraibile. Percentuale di ammortamento 25%
Prima della modifica di legge:
Ammortamento civilistico 30.000,00 x 25% = 7.500,00
Ammortamento fiscale 30.000,00 X 25% = 7.500,00 sul quale andava applicata la deducibilità del 70% e quindi l’importo deducibile era pari a 5.250,00
Dopo la modifica di legge:
Costo deducibile maggiorato del 40% euro 42.000,00
Ammortamento civilistico 30.000,00 x 25% = 7.500,00
Ammortamento fiscale 42.000,00 X 25% = 10.500,00 sul quale va applicata la deducibilità del 70% e quindi l’importo deducibile è pari a 7.350,00
VEICOLI IN LEASING
I canoni leasing relativi agli autoveicoli a deducibilità limitata sono deducibili in proporzione al limite di euro 25.306,00 (euro 36.152,00 per agenti e rappresentanti di commercio).
Esempio
Costo concedente 30.000,00
Canoni leasing 40.000,00
Prima della modifica di legge:
18.075,99/30.000,00= 60% x40.000,00= 24.000,00 canoni leasing fiscalmente riconosciuti
Dopo la modifica di legge:
25.306,39/30.000,00= 84% x 40.000,00 = 33.600,00 canoni leasing fiscalmente riconosciuti
